论风险导向审计在公共事业单位内部审计中的应用研究

2018年4月5日

  风险导向审计侧重对审计单位内外部风险进行预估分析,以此来确定出审计的对象、内容及计划,从而达到既优化审计成本及效率,又有效控制审计风险的目标。公共事业单位内部审计带有较强的系统性和专业性,引入风险导向审计时,应注重审计要点,提高应用的实效性。
  一、风险导向审计概述
  风险导向审计带有一定的持续性和规范性,涉及到审计计划的编制、执行及审计报告的制定等环节,一般风险导向审计应遵循以下几个程序:
  1.评估内外因素,确定风险。公共事业单位在发展过程中涉及到众多因素,既包含了单位内部因素,又涉及到外部因素,如法律、经济及政治环境等,风险导向审计主要从对各类内外部因素进行评估分析入手,对公共事业单位内部审计中的风险要素加以筛选,最终形成风险清单。
  2.合理确定风险层次及等级。在对公共事业单位内外因素进行分析,确定出风险要素清单,并明确风险因素发生可能引发的损失后,风险导向审计应对公共事业单位各类风险要素加以划分,明确各自的风险层次及等级,以此确定相应的防范措施。
  3.提前确定风险管控手段。公共事业单位在对内部审计风险要素进行层次及等级划分后,就要提前制定并实施风险管控措施,在这一流程,要侧重对风险系数较高的环节加以控制,采用重点审计方式,突出审计实效,保障内部审计质量。
  4.最终形成审计报告。完成前三个环节的工作后,根据前期的风险要素统计及控制措施的跟进,对公共事业单位内部审计对象的管理加以总结分析,找出其中的不足及缺陷,然后提出相应的整改建议,最后形成审计报告,以便于为后期改进工作提供指导。
  二、内部审计参与到公共事业单位风险管理工作的意义及其优势
  在行政事业单位深化改革的背景下,有的公共事业单位在业务内容上除了具备一定的社会公益属性之外,还具有一定的生产职能,在这类公共事业单位业务运营及日常管理中应顺利时代发展需要,强化风险管理工作,而在公共事业单位风险管理工作中,将内部审计充分融入,一方面能够发挥其独特的优势,另一方面也能促进内部审计自身发展。
  1.公共事业单位风险管理中内部审计的独立性。公共事业单位业务经营中,内部审计不涉及相应的管理行为,不进行管理制度的制定及业务流程的操作,从而也不用承担相应的管理责任,使其具备了较强的独立性。在其独立性特点的作用下,内部审计可以摆脱责任的牵制而将其审查意见及风险隐患直接向单位管理层进行汇报,在具备权威性的基础上,又能够做到客观及时。
  2.公共事业单位风险管理中内部审计的综合性。内部审计涉及面较广,内部审计部门所获取的信息也较为多样,而公共事业单位在开展业务运营时,又面临着较多的风险因素,各类风险因素又能够互相影响。在此背景下,公共事业单位在风险管理中要对风险因素进行评估分类,内部审计凭借其所掌握的信息的综合性及全面性,能够有效融入到风险管理中,从而能够对公共事业单位的业务风险及成本效益制约要素进行识别及定位。
  3.公共事业单位风险管理中内部审计的连续性。内部审计在对公共事业单位各类风险要素的掌握及控制上经验较为丰富,风险管控效果较好,各类风险信息的跟踪及处理持续性较强,能够对公共事业单位运行中的风险隐患及成本预算给出专业性的建议,有助于公共事业单位优化运营成本支出,降低其运营风险。此外,由于公共事业单位内部审计和风险管理有着相似的目标,在利益上趋同,因此,内部审计能够与公共事业单位风险管理有机结合。
  总之,基于内部审计的独特优势,公共事业单位风险管理理应融入到内部审计的程序中,将风险导向审计作为主导,对各类风险因素加以掌握,设计出有效的风险管理流程及内部审计程序,实现公共事业单位内部审计工作与风险管控的融合。
  三、内部审计在公共事业单位风险管理中的责任和作用
  公共事业单位风险管理中,内部审计发挥的职责及功效主要体现在以下方面:首先,对公共事业单位运行起到监督及评价作用。内部审计的基本功能是对企事业单位进行监督及评价,对企业的各类风险要素进行识别及归纳,在识别相关风险要素后,对其风险等级、制约因素、影响后果、风险几率等加以评价,从而为后续风险防范措施的制定提供参考。其次,对公共事业单位风险管理起到咨询及指导作用。有的公共事业单位在市场经济体制下,有一部分的生产及经营职能,需要对风险加以辨别、控制、化解及转移,在这一过程中,内部审计可以发挥相应的咨询及指导职能,为公共事业单位风险管理提供必要的信息数据及前瞻分析。
  内部审计基于公共事业单位风险管理的作用主要有以下几点:第一,展开对风险要素的识别及评价,作出必要的风险预警;第二,识别评价出风险要素及等级后,为风险的处置提供参考建议;第三,凭借内部审计全面系统的信息数据资源,有效整合公共事业单位风险管理机制。
  四、风险导向审计在应用公共事业单位内部审计中发现的问题及对策
  风险导向审计在公共事业单位内部审计中的问题主要是审计观念不全面,不系统,没有充分发挥内部审计的独立性;内部审计机制不够完善;内部审计信息化水平及审计人员素质能力不强等。为有效解决风险导向审计在公共事业单位内部审计及风险管理中的问题,应注重从以下几方面入手:
  首先,转变内部审计观念,提高公共事业单位内部审计的独立性。公共事业单位领导层一方面应认识到内部审计的地位及作用,转变内部审计观念,为风险导向审计的应用营造良好的内部环境;另一方面要保障单位内部审计部门的独立性,不对其加以过多干涉,为内部审计人员发挥其职能创造平台。
  其次,建立并完善公共事业单位风险评估体系。公共事业单位内部审计及风险管理的基础是风险评估,要有效地在公共事业单位运行中应用风险导向审计,应结合单位具体业务情况,建立并完善公共事业单位风险评估体系。对公共事业单位运行及业务开展中各类风险要素加以综合评估,及时识别运行风险,对其变化情况进行跟踪,以便于辨别及控制新风险。
  第三,结合内部审计准则及单位内部审计实践,针对公共事业单位,规定相应的风险导向审计操作流程。在公共事业单位风险导向审计的应用流程上,要在对风险导向审计的内容、方法、程序及目标加以确定后,对风险评估的标准进行统一,然后围绕公共事业单位业务活动,开展内部审计及风险管理。
  最后,提高公共事业单位内部审计的信息化水平及审计人员素质能力。在新时期发展背景下,公共事业单位内部审计工作应依托现代信息技术,提高内部审计的信息化水平,以节省内部审计成本。公共事业单位应建立内部审计风险要素汇总表及资料数据库,提高公共事业单位内部审计工作的电算化水平。在审计人员素质能力的强化上,一是要注重加强对公共事业单位内部审计人员的学习培训,二是要将审计人员的考核管理与奖惩机制挂钩,调动审计人员的工作积极性。
  五、结语
  风险导向审计是公共事业单位新时期发展背景下应普及推广的新型审计模式,在开展风险导向审计时,公共事业单位要在明确其优势的基础上,对其责任及作用加以分析,然后有针对性地采取相应的措施方法,规范其流程步骤,发挥其功能作用,以此促进公共事业单位内部审计质量及效率的提升。
 

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